Как обжаловать налоговые уведомления

1. Какие бывают налоговые уведомления?

Налоговым уведомлением признается направленное на бумажном носителе или электронным способом сообщение о необходимости исполнения налогового обязательства, а также полноты исчисления и своевременной уплаты социальных платежей.

Так, налоговые уведомления бывают следующих видов (согласно ч. 2 ст.114 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»):

— о сумме налогов, исчисленных налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 37 Налогового кодекса;

— о результатах проверки;

— о начисленных суммах налогов, платежей в бюджет и социальных платежей за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки;

— о начисленной сумме платы за негативное воздействие на окружающую среду на основании сведений уполномоченного органа в области охраны окружающей среды;

— о непредставлении налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан;

— о непредставлении деклараций физических лиц в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан;

— о погашении налоговой задолженности;

— о налоговой задолженности физических лиц;

— об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов;

— об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля;

— об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки;

— об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

— о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика;

— о результатах мониторинга, вынесенного по результатам решения в рамках горизонтального мониторинга.

Каждое из этих уведомлений уникально как по сути правоотношений, по которым оно выносится, так и по механизму их администрирования.

В то же время уведомления ограничиваются вышеперечисленными видами и направляются налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные НК.

2. Какие уведомления обжалуются?

Немного теории.

1 июля 2021 года вступил в силу Административный процедурно-процессуальный кодекс Республики Казахстан (далее по тексту – АППК).

Согласно ст. 91 АППК, участник административной процедуры вправе обжаловать административный акт, административное действие (бездействие), не связанное с принятием административного акта, в административном (досудебном) порядке.

При этом административный акт – решение, принимаемое административным органом, должностным лицом в публично-правовых отношениях, реализующее установленные законами Республики Казахстан права и обязанности определенного лица или индивидуально определенного круга лиц (3 пп. 4 п. 1 ст. 4 АППК).

Таким образом, АППК предоставляет право судебного обжалования любого уведомления и/или действия/бездействия налогового органа.

3. Сроки обжалований уведомлений и восстановление пропущенных сроков.

Касательно сроков, то в данном случае не всё так однозначно.

С одной стороны, жалоба на административный акт, административное действие (бездействие) подается в административный орган, должностному лицу не позднее трех месяцев со дня, когда участнику административной процедуры стало известно о принятии административного акта или совершении административного действия или бездействия (в силу статьи 92 АППК).

С другой стороны, жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки подается в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления (в силу статьи 178 Налогового кодекса РК).

При этом считаем, что в силу п. 3 ст. 2 Налогового кодекса приоритетными над АППК являются сроки, указанные в Налоговом кодексе.