Статья опубликована на zakon.kz
1. Какие бывают налоговые уведомления?
Налоговым уведомлением признается направленное на бумажном носителе или электронным способом сообщение о необходимости исполнения налогового обязательства, а также полноты исчисления и своевременной уплаты социальных платежей.
Так, налоговые уведомления бывают следующих видов (согласно ч. 2 ст.114 Кодекса РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”):
– о сумме налогов, исчисленных налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 37 Налогового кодекса;
– о результатах проверки;
– о начисленных суммах налогов, платежей в бюджет и социальных платежей за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки;
– о начисленной сумме платы за негативное воздействие на окружающую среду на основании сведений уполномоченного органа в области охраны окружающей среды;
– о непредставлении налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан;
– о непредставлении деклараций физических лиц в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан;
– о погашении налоговой задолженности;
– о налоговой задолженности физических лиц;
– об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов;
– об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля;
– об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки;
– об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
– о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика;
– о результатах мониторинга, вынесенного по результатам решения в рамках горизонтального мониторинга.
Каждое из этих уведомлений уникально как по сути правоотношений, по которым оно выносится, так и по механизму их администрирования.
В то же время уведомления ограничиваются вышеперечисленными видами и направляются налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные НК.
2. Какие уведомления обжалуются?
Немного теории.
1 июля 2021 года вступил в силу Административный процедурно-процессуальный кодекс Республики Казахстан (далее по тексту – АППК).
Согласно ст. 91 АППК, участник административной процедуры вправе обжаловать административный акт, административное действие (бездействие), не связанное с принятием административного акта, в административном (досудебном) порядке.
При этом административный акт – решение, принимаемое административным органом, должностным лицом в публично-правовых отношениях, реализующее установленные законами Республики Казахстан права и обязанности определенного лица или индивидуально определенного круга лиц (3 пп. 4 п. 1 ст. 4 АППК).
Таким образом, АППК предоставляет право судебного обжалования любого уведомления и/или действия/бездействия налогового органа.
3. Сроки обжалований уведомлений и восстановление пропущенных сроков.
Касательно сроков, то в данном случае не всё так однозначно.
С одной стороны, жалоба на административный акт, административное действие (бездействие) подается в административный орган, должностному лицу не позднее трех месяцев со дня, когда участнику административной процедуры стало известно о принятии административного акта или совершении административного действия или бездействия (в силу статьи 92 АППК).
С другой стороны, жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки подается в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления (в силу статьи 178 Налогового кодекса РК).
При этом считаем, что в силу п. 3 ст. 2 Налогового кодекса приоритетными над АППК являются сроки, указанные в Налоговом кодексе.
